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財政部 國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知
2014-11-25
 
    
財政部 國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知  

財稅〔2013112 
 
 
 
 
 
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局,新疆生產建設兵團財務局:
  為進一步堵塞稅收漏洞,防范打擊虛開增值稅專用發票和騙取出口退稅違法行為,現將有關增值稅政策通知如下:
  一、增值稅納稅人發生虛開增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為(以下簡稱增值稅違法行為),被稅務機關行政處罰或審判機關刑事處罰的,其銷售的貨物、提供的應稅勞務和營業稅改征增值稅應稅服務(以下統稱貨物勞務服務)執行以下政策:
  (一)享受增值稅即征即退或者先征后退優惠政策的納稅人,自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起36個月內,暫停其享受上述增值稅優惠政策。納稅人自恢復享受增值稅優惠政策之月起36個月內再次發生增值稅違法行為的,自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優惠政策。
  (二)出口企業或其他單位發生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務,視同內銷,按規定征收增值稅(騙取出口退稅的按查處騙稅的規定處理)。出口企業或其他單位在本通知生效后發生2次增值稅違法行為的,自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起,其出口的所有適用出口退(免)稅政策的貨物勞務服務,一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權的,適用增值稅免稅政策的起始時間為停止出口退稅權期滿后的次日。
  (三)以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發生增值稅違法行為的,自稅務機關行政處罰決定生效的次月起,按50%的比例抵扣農產品進項稅額;違法情形嚴重的,不得抵扣農產品進項稅額。具體辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。
  (四)本通知所稱虛開增值稅專用發票或其他增值稅扣稅憑證,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的,但納稅人善意取得虛開增值稅專用發票或其他增值稅扣稅憑證的除外。
  二、出口企業購進貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記,且符合下列情形之一的,自主管其出口退稅的稅務機關書面通知之日起,在24個月內出口的適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務服務,改為適用增值稅免稅政策。
  (一)外貿企業使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報出口退稅,在連續12個月內達到200萬元以上(含本數,下同)的,或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票,連續12個月內申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的;
  (二)生產企業在連續12個月內申報出口退稅額達到200萬元以上,且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上的;
  (三)外貿企業連續12個月內使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上的;
  (四)生產企業連續12個月內有3戶以上上述供貨納稅人,且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上的。
  本條所稱“連續12個月內”,外貿企業自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報退稅的當月開始計算,生產企業自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發票認證當月開始計算。
  本通知生效前已出口的上述供貨納稅人的貨物,出口企業可聯系供貨納稅人,由供貨納稅人舉證其銷售的貨物真實、納稅正常的證明材料,經供貨納稅人的主管稅務機關蓋章認可,并在2014年7月底前按國家稅務總局的函調管理辦法回函后,稅務機關可按規定辦理退(免)稅,在此之前,沒有提供舉證材料或舉證材料沒有被供貨納稅人主管稅務機關蓋章認可并回函的,實行增值稅免稅政策。
  三、自本通知生效后,有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業,出口或銷售給出口企業出口的貨物勞務服務,在出口環節退(免)稅或銷售環節征稅時,除按現行規定管理外,還應實行增值稅“稅收(出口貨物專用)繳款書”管理,增值稅稅率為17%和13%的貨物,稅收(出口貨物專用)繳款書的預繳率分別按6%和4%執行。有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業的名單,由國家稅務總局根據實際情況進行動態管理,并通過國家稅務總局網站等方式向社會公告。具體辦法由國家稅務總局另行制定。
  四、執行本通知第一條、第二條、第三條政策的納稅人,如果變更《稅務登記證》納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業的法定代表人的企業,應繼續執行完本通知對應的第一條、第二條、第三條規定;執行本通知第一條政策的納稅人,如果注銷稅務登記,在原地址有經營原業務的新納稅人,除法定代表人為非注銷稅務登記納稅人法定代表人的企業外,主管稅務機關應在12個月內,對其購進、銷售、資金往來、納稅等情況進行重點監管。
  被停止出口退稅權的納稅人在停止出口退稅權期間,如果變更《稅務登記證》納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業的法定代表人的企業,在被停止出口退稅權的納稅人停止出口退稅權期間出口的貨物勞務服務,實行增值稅征稅政策。
  五、出口企業或其他單位出口的適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務服務,如果貨物勞務服務的國內收購價格或出口價格明顯偏高且無正當理由的,該出口貨物勞務服務適用增值稅免稅政策。主管稅務機關按照下列方法確定貨物勞務服務價格是否偏高:
  (一)按照該企業最近時期購進或出口同類貨物勞務服務的平均價格確定。
  (二)按照其他企業最近時期購進或出口同類貨物勞務服務的平均價格確定。
  (三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
  成本利潤率由國家稅務總局統一確定并公布。
  六、出口企業或其他單位存在下列情況之一的,其出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務服務,一律適用增值稅免稅政策:
  (一)法定代表人不知道本人是法定代表人的;
  (二)法定代表人為無民事行為能力人或限制民事行為能力人的。
  七、增值稅納稅人發生增值稅違法行為,被稅務機關行政處罰或審判機關刑事處罰后,行政機關或審判機關對上述處罰決定有調整的,按調整后的決定適用政策,調整前已實行的政策可按調整后的適用政策執行。
  八、本通知自2014年1月1日起執行。
  
  財政部 國家稅務總局
  2013年12月27日
 
 
  
 
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